在埃及挖矿涉及哪些税？矿企税务研究

原文作者： TaxDAO

原文来源： TaxDAO

1 埃及一般税制分析

在埃及，居民企业和个人按全球收入纳税，非居民则按埃及境内收入纳税。企业所得税为22.5%，个人所得税采用累进税率，起征点为21,000 EGP。资本利得税对居民和非居民有不同规定。埃及对加密货币持谨慎态度，尚未明确征税细节，但矿企一般可能面临所得税和资本利得税。

1.1. 居民纳税人与非居民纳税人认定

1.1.1 埃及居民、非居民企业认定标准

符合以下条件之一的外国公司和合伙企业被归类为埃及居民企业：该实体根据埃及法律成立；政府或公共机构拥有该实体50%以上的资本；有效管理地点在埃及。

其中，如果实体满足以下任意两个条件，则埃及被视为有效的管理地点：日常管理决策在埃及做出；董事会成员在埃及召开会议；至少50%的董事会成员或管理人员居住在埃及；主要股东（拥有50%以上的股份或投票权）居住在埃及。

此外，埃及所得税法对常设机构（PE）的定义范围如下：总部、分支机构、用作销售点的建筑物、办公室、工厂、车间、自然资源开采地、农场、建筑工地、建筑或组装点、设施、监管活动、有权代表外国公司批准合同的代理人、经证明在一年中将大部分时间用于为外国公司谋利益的独立经纪人或代理人。

除居民企业及企业常设机构（PE）外，其他企业均为非居民企业。居民企业按全球收入纳税。非居民企业和合伙企业则按其在埃及的常设机构（PE）的收入纳税。

1.1.2 埃及居民、非居民个人认定标准

有以下任意一种情况的自然人应被视为埃及居民：在埃及拥有永久住所；考虑到埃及与其他国家之间的双重征税条约（DTTs，即Double Taxation Treaties）可能会影响该期限的确定，如果个人在12个月内连续或间歇地在埃及居住超过183天；如果个人是在国外履行职务的埃及人，但其收入来自埃及财政部拨款。

不满足以上任意情况的自然人应被视为非居民个人。

1.2 所得税

1.2.1 企业所得税

埃及的企业所得税 (CIT) 税率为公司应纳税净利润的22.5%。

上述税率适用于所有类型的商业活动，但石油勘探公司除外，其利润税率为40.55%。此外，苏伊士运河管理局、埃及石油管理局和埃及中央银行的利润税率为40%。

1.2.2 个人所得税

埃及采用属人与属地原则征税，个人所得税对居民个人在埃及境内赚取的收入以及商业、工业或专业活动中心（此处指个人开展活动所需的决策地和个人重要利益所在地）位于埃及的居民个人在埃及境外赚取的收入的净收入总额征收。此外，还对非居民个人在埃及赚取的收入征税。也就是说，居民个人需要对其全球收入纳税，包括在国内外赚取的收入，而非居民个人仅对其源自埃及的收入纳税。

埃及采用累进税制，税率随着收入水平的提高而增加。个人所得税起征点为21,000 EGP（埃及镑），税率为2.5%至27.5%，具体纳税多少取决于纳税人的收入等级。累进税制旨在实现税收负担的公平分配，并确保高收入个人对政府收入的贡献比例更大。

1.3 资本利得税

埃及所得税法将资本收益定义为股票收购成本与公允价值/售价之间的差额。对于在2014年7月1日之前购入并在该日之后售出的上市股票，资本收益将按购入价或2014年6月30日收盘价（以较高者为准）与售价之间的差额计算。

适用于居民企业/个人的资本利得税（CGT）处理：

居民股东因出售在EGX（即埃及证券交易所）上市的股票而实现的资本收益应按10%的税率缴纳资本利得税。另一方面，出售非上市股票/证券所实现的资本收益应按个人所得税税率征收。对于持有外国股票/证券（投资于国外）：如果埃及是该个人的商业、工业或专业活动中心，则投资于国外的股票所实现的资本收益应缴纳个人所得税。最新税法修正案（2023年第30号法律）为符合特定标准的个人提供了额外的资本利得税减免：允许将额外成本（上限为卖出和买入交易的0.5%）作为可扣除成本，从而减少应缴纳资本利得税的收益。

适用于非居民企业/个人的资本利得税处理：

非居民股东出售在EGX上市的股票所实现的资本收益不应缴纳企业所得税（包括T型债券）。出售非上市股票/证券所实现的资本收益应缴纳个人所得税，累进税率最高可达25%，但从国债中实现的收益除外，因为国债无需纳税；埃及对投资海外的股票所实现的资本收益无需纳税。

1.4 其他税种

1.4.1 印花税

对居民投资者交易或持有股票/证券征收印花税：

自2022年1月1日起，交易或持有在EGX上市的股票的居民投资者（即买方或卖方）应免征印花税。而居民投资者交易或持有在EGX未上市的股票，应在不扣除任何成本的情况下，按实现收益总额的0.05%征收印花税（涉及33%以下股份的交易）。

对非居民投资者征收印花税：

对于非居民投资者交易或持有在EGX上市的股票获得的收益，涉及33%以下股份的交易应征收0.125%印花税；对于非居民投资者交易或持有非上市股票获得的收益，印花税应为处置非上市股份时所实现的总收益的0.125%（涉及33%以下股份的交易）。

1.4.2 股息收入纳税

适用于居民个人的股息收入纳税规则

在EGX未上市的埃及公司向居民股东支付的股息将征收10%的个人所得税。在EGX上市的埃及公司向居民股东支付的股息将征收5%的个人所得税。

适用于非居民个人的股息收入纳税规则

在EGX未上市的埃及公司向非居民股东支付的股息将征收10%的印花税。在EGX上市的埃及公司向非居民股东支付的股息将征收5%的预扣税。

1.4.3 利息收入纳税

埃及居民从当地银行获得的利息收入无需纳税；非居民适用于双重征税条约（DTTs）规定的减免税率。另外，从国债和国库券获得的利息收入须按20%的税率缴纳个人所得税。

2 埃及加密税制分析

2.1 埃及关于加密资产的现有规定

截至2024年，埃及的加密货币立法格局呈现出一幅复杂而不断变化的图景。埃及在中东和北非地区具有重要的历史和文化影响力，因此在处理数字货币领域的问题时既谨慎又有战略考虑。这种态度受到一系列因素的影响，包括经济优先事项、监管问题以及平衡金融创新与稳定的总体需求。

埃及对加密货币的态度一直非常谨慎，有时甚至是限制性的。埃及中央银行（CBE）和其他金融监管当局一直对数字货币的潜在风险保持警惕，如波动性、欺诈及其在非法活动中的使用。因此，截至2024年的监管框架仍然十分严格，对任何与加密货币相关的活动都进行了严格的监督。

2.1.1 历史沿革

2018年，埃及的主要伊斯兰立法机构Dar al-Ifta发布了一项宗教法令，将比特币的商业交易归类为haram（伊斯兰法禁止的）。Dar al-Ifta指出，加密货币可能会破坏国家安全和中央金融系统，还可能被用于资助恐怖主义和恐怖活动。随后，埃及中央银行（CBE）于2018年1月发布了针对比特币等加密货币交易的警告，原因是此类货币的相关风险极高。中央银行还声称，阿拉伯埃及共和国境内的商业活动只能使用该行批准的官方纸币。

但在2019年，埃及中央银行宣布制定了一项法律草案，该草案只禁止在没有许可证的情况下创建、交易或推广加密货币。这一声明表明，埃及中央银行对数字货币，尤其是加密货币的看法正在发生变化。

2020年，埃及议会颁布了第194号《中央银行法》（下文以“第194号法案”替代）。第194号法案引入了多种技术和数字手段，以帮助埃及银行和金融部门实现数字化转型。这些手段包括数字金融、支票数字结算、电子货币、支付服务提供商、支付系统运营商、数字银行、加密货币、金融科技和监管科技等。

尽管第194号法案促进了埃及金融业的数字转型，但另一方面禁止了埃及境内的金融机构处理或促进涉及加密货币的交易。这项禁令延伸至银行、金融公司和支付处理商，对埃及金融体系内数字货币的正式使用和交易施加了重大限制。

2.1.2 第194号法案

关于金融科技

第194号法案中CBE负责在银行和金融部门推广金融科技（FinTech）。

• 该法引入了向支付系统运营商和服务提供商颁发许可证的条件和程序。
• 在埃及境内提供支付系统和/或经营类似服务必须获得CBE的许可。这同样适用于从国外向埃及居民提供的此类服务。
• 电子支付服务提供商必须遵守CBE董事会制定的标准。由于国外的每家电子支付服务提供商都不可能建立埃及法律实体，因此电子支付服务提供商有资格在埃及设立代理机构。
• 埃及中央银行将对允许客户访问银行账户的电子申请发布要求。
• 有关银行交易和支付服务的文件和档案的电子副本将具有法律效力。

关于加密资产

第194号法案提出了电子货币的定义：由埃及镑或其他正式货币发行机构发行的货币支持并通过互联网流通的货币价值，将加密货币定义为”以电子方式存储、无任何正式货币发行机构发行的货币支持并通过互联网流通的货币”。

第194号法案中第206条明确提出禁止发行、交易或推广电子货币和加密货币，以及建立或运营电子货币和加密货币流通平台，除非中央银行根据适用规则和程序颁发许可证。迄今为止，中央银行尚未发布任何有关许可证的法规。对电子货币和加密货币引入许可要求是否表明中央银行正在考虑对加密货币的交易和兑换进行监管，还有待观察。

2.1.3 埃及加密税制及现状分析

截至2024年6月，埃及并未明确对加密货币征税，埃及税务局尚未发布有关加密货币税务处理的具体指导原则。因此，在埃及从事加密货币交易的个人和企业在纳税义务方面面临不确定性，不过，根据一般所得税法规，加密货币交易产生的收入可能被视为应税收入。

尽管存在这些限制，但人们对区块链技术及其在加密货币之外的潜在应用的兴趣与日俱增。埃及政府已表示有兴趣探索区块链在数字化转型中的应用，这样的趋势表明未来埃及关于加密资产的相关税收政策会愈加完善。

2.2 挖矿流程中可能出现的税收问题

2.2.1 所得税

对自然人征收个人所得税：从挖矿中获得的收入将作为普通收入征税，税率以获得比特币当天的市场公允价值为基础，具体税率取决于该自然人的收入水平。

对企业征收企业所得税：从挖矿中所得的全部利润将作为营业收入征税。

2.2.2 资本利得税

处置挖矿收益时，将产生资本收益或损失，具体取决于加密货币价格自最初收到以来的变化情况，将对资本收益征收资本利得税。资本利得或资本损失在发生处置事件时产生，处置事件的例子包括用加密货币换取法币、用加密货币换取其他加密货币以及用加密货币换取商品和服务。

资本收益/损失 = 出售时的市场公允价值 – 成本基础

其中，收益就是处置加密货币时收到的金额（美元），成本基础是获得加密货币的成本（美元）。类似的税收规则也适用于加密货币定投税。

而为了避免出现因加密货币价值大幅下跌从而无力承担税款的情况，一些加密货币矿工选择持续兑现他们的部分收入，这样即使在市场严重崩盘的情况下，他们也有能力支付税款。

2.2.3 税收扣除

如通过商业实体挖掘加密货币，则可能享受与业务相关的费用扣除，而业余矿工不能享受这些扣除。

开采加密货币会导致高昂的电费，挖矿企业可以将这些费用作为支出扣除。如要从税单中扣除电费，必须记录专门用于挖矿的电量。如果使用的是家庭办公室或其他与挖矿无关的用电物业，应该考虑使用单独的电表来测量用电量。

另外，挖矿设备的成本、维修费及房租均可能作为税费扣除项。

2.3 比较的视角：埃及与美国的挖矿税收分析

2.3.1 在埃及税法框架下

加密货币挖矿在埃及的法律地位争议颇多。虽然没有明确规定非法，但由于缺乏明确的法规以及政府对加密货币的总体立场，加密货币挖矿业务的环境充满风险。矿工往往在灰色地带活动，面临着活动合法性和潜在影响方面的不确定性。

埃及在加密货币挖矿领域充满了经济转型的可能性，但却面临着巨大的法律障碍即第194号法案，阻碍了其充分发展。

与此同时，埃及的反洗钱法规在监督和控制加密货币交易方面也发挥着至关重要的作用。这些法律旨在降低与数字货币匿名性相关的风险。针对埃及一贯对加密资产控制的谨慎性，在当今税法框架下，未来在埃及进行挖矿业务可能征收所得税和资本利得税。

2.3.2 在美国税法框架下

美国国税局（IRS）将挖矿奖励归类为应税收入，在美国设立矿场挖矿可能涉及的税收包括作为收入征收的普通所得税及交易产生的资本利得税。

美国的联邦个人所得税起征点为11,000美元，税率为10%至37%不等。

对于持有时间超过12个月的资产，资本利得的最高联邦税率为20%。短期资本利得税适用于持有12个月或更短时间的资产所产生的资本利得（即联邦所得税），税率最高为37%。

2023年，美国总统拜登提议对加密货币挖矿企业征收所用电力成本的30%的消费税（Excise Tax）。截至2024年1月，尚不清楚30%的消费税是否会在美国国会通过并成为法律。

2.3.3 埃及加密税制的未来展望

尽管目前埃及对加密资产持保守态度，但埃及较低的税收与经济水平将为未来在埃及开展加密货币挖矿业务的税务成本提供更大的优惠。另外，鉴于挖矿作业的高能耗，加密货币挖矿对环境的影响是一个重大问题，解决环境问题对于埃及加密货币挖矿业的长期生存至关重要。考虑到埃及已经在很大程度上依赖风车和太阳能发电，埃及的加密货币挖矿业可能受到电力限制。